零基础学习增值税纳税申报

第一节纳税人身份的选择

一、小规模纳税人与一般纳税人区别

纳税人身份：

小规模纳税人 VS 一般纳税人

两者的区别：

增值税计税方法不同：小规模纳税人按征收率 3%、5%计税，一般纳税人

按税率 13%、9%、6%以及零税率四档计税；

一般纳税人 3%为简易计税。

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【思考】新办企业究竟如何选择身份呢？

看新企业规范程度：

如企业有真实办公场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料，可以直接申请一般纳税人。如企业暂时无实际办公场所，财务不健全，无法准确核算，可以先申请小规模纳税人，待企业走势正轨再申请一般纳税人。

看新企业发展趋势：

如企业起点高，资金足，销售额很快突破 500 万元，可直接申请一般纳税人。如企业起步阶段预计年销售额低于 500 万元，可先申请小规模纳税人，享受免税政策节约成本。

看上游供应商：

如供应商以一般纳税人为主，购入的材料和资产，取得进项发票可以抵扣税额，可申请一般纳税人；如供应商以小规模纳税人为主，没有进项可以抵扣，则申请小规模纳税人。

看下游客户：

如客户以一般纳税人为主，要求按税率开具增值税专用发票，应直接申请一般纳税人；如客户以小规模纳税人为主，不需要提供增值税专用发票，应申请小规模纳税人。

5.看前期投入：如企业前期固定资产投入较大，并可以取得增值税专用发票，可抵扣进项较多，则建议直接申请一般纳税人，避免这些进项成为沉没成本；如前期投入较少，轻资产运营，可以申请小规模纳税人。

6.看行业类型：如以销售货物为主税率为 13%的行业，货物进销发票链完整规范，增值税进销相抵，实际税负不高，建议申请一般纳税人；如以服务业为主税率为 6%的行业，以人力成本为主，进项发票较少，建议申请小规模纳税人，按征收率 3%缴纳增值税，降低成本。

看毛利

（1）采购 80 万（不含税）销售 100 万（不含税）

小规模：100*0.03=3

一般纳税人：（100-80）*0.13=20*0.13=2.6 万

毛利率=（100-80）/100=20%

结论：一般纳税人合适

（2）采购 70 万（不含税）销售 100 万（不含税）

小规模：100*0.03=3 万

一般纳税人：（100-70）*0.13=3.9 万

毛利率：30%

结论：小规模更合适

（3）毛利率为多少，小规模和一般纳税人一样？

毛利率 23.08%23.08%*13%=3%

纳税人身份转换：

1.增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人的，应当在申报期结束后 40 日内按照相关规定办理增值税一般纳税人认定；如税务机关下达了税务事项通知书后仍然逾期不办理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

2.一般纳税人转登记为小规模纳税人，应同时符合以下两个条件：一是按照有关规定，已登记为一般纳税人；二是转登记日前连续 12 个月（按月申报纳税人）或连续 4 个季度（按季申报纳税人）累计应税销售额未超过 500 万元一般纳税人，在 2020 年 12 月 31 日前可选择转登记为小规模纳税人。

二、减免优惠政策

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 5 号）

一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 15 万元

(以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 45 万元，下同)的，免征增值税。

八、本公告自 2021 年 4 月 1 日起施行。

征收率：增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入，减按 1%征收率征收增值税。（2022 年 3 月 31 日止）

注意：

明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过 15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

2财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告（财政部税务总局公告 2020 年第 13 号）财政部税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告（财政部税务总局公告 2020 年第 24 号）财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告（财政部税务总局公告 2021 年第 7 号）对增值税小规模纳税人，适用 3%征收率的应税销售收入，减按 1%征收率征收增值税；适用 3%预征率的预缴增值税项目，减按 1%预征率预缴增值税。执行期限延长至 2022 年 3 月 31 日。