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考点二：金融资产
一、金融资产的分类
企业金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
| 类别 | 管理金融资产的业务模式
和金融资产的合同现金流量特征 |
涉及科目 |
| （1）以摊余成本计量的金融资产 | 同时符合下列条件：
①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 |
债权投资、应收账款等 |
| （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | 同时符合下列条件：
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标 ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 |
应收账款、其他债权投资 |
| （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | ①除上述（1）类和（2）类之外其他金融资产
②股票、基金和可转换债券通常应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ③在初始确认时，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销 |
交易性金融资产 |
二、金融资产的初始计量
| 类别 | 处理原则 | 会计分录 |
| 交易性金融资产 | （1）按取得时的公允价值作为初始入账金额；
（2）价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收股利或应收利息 （3）相关交易费用应当在发生时计入投资收益 |
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用） 应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
| 债权投资 | （1）按取得时的公允价值和相关交易费用作为初始入账金额
（2）价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息 |
借：债权投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付款项含交易费用） 债权投资——利息调整（差额，或借方） |
| 其他债权投资 | 同上 | 借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 其他债权投资——利息调整（差额，或借方） |
| 其他权益工具投资 | （1）按取得时的公允价值和相关交易费用作为初始入账金额
（2）价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利 |
借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 |
